近年來，我國堅持實施大規(guī)模減稅降費政策，切實減輕了經(jīng)營主體的負(fù)擔(dān)，激發(fā)了市場活力。在全面評估減稅降費政策成效的基礎(chǔ)上，2023年我國延續(xù)和優(yōu)化實施部分階段性稅費優(yōu)惠政策，實現(xiàn)全國新增減稅降費及退稅緩費超過2.2萬億元。今年的《政府工作報告》指出，落實好結(jié)構(gòu)性減稅降費政策，重點支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展。受訪專家表示，2023年減稅降費政策成效顯著，2024年減稅降費政策安排突出強調(diào)宏觀稅負(fù)穩(wěn)定，聚焦重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。

2023年減稅降費政策成效顯著

2023年我國著力提升減稅降費政策的精準(zhǔn)性和有效性，確保稅收政策紅利精準(zhǔn)直達(dá)經(jīng)營主體。在超2.2萬億元的新增減稅降費及退稅緩費中，新增減稅降費約1.57萬億元，留抵退稅約6500億元。

“2023年的減稅降費政策安排是國家統(tǒng)籌宏觀調(diào)控需要和財政可持續(xù)發(fā)展之后的結(jié)果。2023年，減稅降費政策成效顯著，且在財政緊平衡的大環(huán)境下顯得更加來之不易。”中國人民大學(xué)財稅研究所首席教授朱青告訴記者，一方面，持續(xù)實施減稅降費政策等因素使我國宏觀稅負(fù)從2012年起呈下降趨勢，特別是2022年實行大規(guī)模的增值稅期末留抵退稅（退稅額達(dá)到2.46萬億元），將當(dāng)年的宏觀稅負(fù)降至13.8%，比2012年下降了4.9個百分點。另一方面，稅收在國家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用，宏觀稅負(fù)并不是越低越好。為了在發(fā)揮稅收保障功能和“放水養(yǎng)魚”之間找到一個平衡點，2023年國家沒有再出臺大量新的普惠性減稅降費措施，而是盡量把原有的稅收優(yōu)惠政策用好、用足，即“該優(yōu)化的優(yōu)化，該延續(xù)的延續(xù)”，特別是把大多數(shù)已經(jīng)到期或即將到期的稅收優(yōu)惠政策延續(xù)實施到2027年底，使納稅人獲得了更多的稅收政策確定性。此舉既達(dá)到了支持經(jīng)濟恢復(fù)的目的，也穩(wěn)住了宏觀稅負(fù)水平。

“值得注意的是，在保持一定政策力度的前提下，去年國家實施了目標(biāo)導(dǎo)向和問題導(dǎo)向相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性、精準(zhǔn)式減稅降費政策，政策的支持重點集中于制造業(yè)、中小微企業(yè)、民營企業(yè)等，可謂政策力度大、靶向準(zhǔn)、效果好?！蔽髂县斀?jīng)大學(xué)財稅學(xué)院副院長李建軍表示，2023年，在異常復(fù)雜的內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境下，我國取得了國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長5.2%、城鎮(zhèn)新增就業(yè)1244萬人、新辦涉稅經(jīng)營主體同比增長28.3%的好成績，精準(zhǔn)有力的減稅降費政策功不可沒。

中央財經(jīng)大學(xué)教授姚東旻還注意到，除了小微企業(yè)和個體工商戶，去年稅收優(yōu)惠政策支持科技創(chuàng)新與制造業(yè)發(fā)展的成效最為顯著。企業(yè)所得稅預(yù)繳申報數(shù)據(jù)顯示，2023年前三季度，全國企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除金額1.85萬億元，其中制造業(yè)企業(yè)受益最廣，享受加計扣除政策金額占比為58.9%，有效支持了新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。

2024年政策安排強調(diào)宏觀稅負(fù)穩(wěn)定

2024年《政府工作報告》提出，落實好結(jié)構(gòu)性減稅降費政策。“強調(diào)落實好結(jié)構(gòu)性減稅降費政策，就是明確不實施大規(guī)模、全面的減稅降費政策，而是實施有針對性、局部性的政策，更強調(diào)宏觀稅負(fù)穩(wěn)定。”朱青說。

南開大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院教授馬蔡琛認(rèn)為，強調(diào)落實結(jié)構(gòu)性減稅降費政策是考慮到政策空間收窄等因素。對地方政府而言，實施大規(guī)模的減稅降費政策可能會帶來地方財力緊張態(tài)勢進(jìn)一步加劇的問題，所以要審慎把握政策力度。

李建軍也表示，考慮減稅降費政策邊際效應(yīng)和宏觀稅負(fù)水平的持續(xù)下降，以及財政收支壓力增大等實際問題，實現(xiàn)目前的宏觀調(diào)控目標(biāo)不能過于依賴稅費優(yōu)惠政策，所以今年進(jìn)一步強調(diào)了減稅降費政策的精準(zhǔn)性和有效性。

華僑大學(xué)經(jīng)濟發(fā)展與改革研究院教授楊默如告訴記者，從國際經(jīng)驗來看，審慎把握減稅降費政策力度的做法顯然不僅兼顧了稅收中性原則的優(yōu)化理念，也是順應(yīng)歷史潮流的客觀舉措。“目前，很多歐美國家都開始或計劃啟動增稅計劃以應(yīng)對國內(nèi)財政收支矛盾過大的問題，相比之下，我國的做法更加關(guān)注經(jīng)營主體的感受和對良好營商環(huán)境的營造?！彼f。

2024年政策安排聚焦重點領(lǐng)域

結(jié)構(gòu)性減稅降費政策意味著政策發(fā)力有所側(cè)重。《政府工作報告》指出，2024年減稅降費政策要“重點支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展”。

馬蔡琛表示，今年是實現(xiàn)“十四五”規(guī)劃目標(biāo)任務(wù)的關(guān)鍵一年，“撒胡椒面式”的政策難以實現(xiàn)推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的預(yù)期目標(biāo)，必須聚焦重點、靶向發(fā)力。

“2024年我國經(jīng)濟將保持回升向好態(tài)勢，發(fā)展韌性持續(xù)顯現(xiàn)，此時的稅收優(yōu)惠政策顯然更有余力進(jìn)一步聚焦特定領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！币|旻表示。

“稅費優(yōu)惠政策向發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力和實體經(jīng)濟的方向傾斜的做法，不僅有利于推動當(dāng)下經(jīng)濟回升向好，還著眼于為經(jīng)濟社會發(fā)展創(chuàng)造新的增長點?！痹谥烨嗫磥恚萍紕?chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展離不開技術(shù)研發(fā)，技術(shù)研發(fā)屬于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容，也是發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的必然選擇。

“實際上，近些年，我國逐年加大對科技創(chuàng)新稅收政策支持力度，這是根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展需要而作的調(diào)整。為營造更好的政策環(huán)境，不斷優(yōu)化稅收政策是必要的?！敝烨嗾f，比如，我國多次優(yōu)化完善企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，目前一般企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例已經(jīng)達(dá)到100%。這項制度目前已作為制度性安排長久實施，在一定程度上激發(fā)了廣大企業(yè)研發(fā)的積極性。但也應(yīng)當(dāng)看到，2023年我國研發(fā)經(jīng)費支出占GDP的比重為2.64%，仍低于發(fā)達(dá)國家水平。

稅費政策如何更好支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展？李建軍認(rèn)為，需要完成兩方面工作：一方面在于研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊、增值稅留抵退稅、降低社會保險費率等現(xiàn)行系列政策的有效落地落實；另一方面要在深化新一輪財稅體制改革背景下，持續(xù)優(yōu)化支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅費制度，比如進(jìn)一步完善支持基礎(chǔ)性研發(fā)、科技成果轉(zhuǎn)化的稅費政策；針對新能源、新材料、電子信息、機器人、數(shù)智化等新質(zhì)生產(chǎn)力涉及的領(lǐng)域，設(shè)計出臺更精準(zhǔn)、超常規(guī)的激勵性政策等。

在落實現(xiàn)行政策方面，馬蔡琛表示，進(jìn)一步優(yōu)化稅收征管程序、提升征管數(shù)字化水平是確保政策落實落細(xì)的關(guān)鍵。比如，可以進(jìn)一步增強辦理增值稅留抵退稅的便利化水平，幫助符合條件的科技和生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)化現(xiàn)金流，進(jìn)一步降低科技和生產(chǎn)企業(yè)的增值稅成本；嘗試探索針對政策執(zhí)行情況的監(jiān)督和評估機制，基于政策傳導(dǎo)鏈條，追蹤政策發(fā)布到企業(yè)落地的傳遞全過程，落實好結(jié)構(gòu)性減稅降費工作的“最后一公里”。此外，還需要彌補稅收體系漏洞，加大稅收征管力度，完善稅收法規(guī)體系，提升稅收征管效率和服務(wù)水平。比如，利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能、線上銀行和互聯(lián)網(wǎng)支付平臺等技術(shù)和工具，提升納稅人繳稅的便利性，提高稅務(wù)部門與金融機構(gòu)等關(guān)聯(lián)部門內(nèi)外協(xié)同配合的精準(zhǔn)度，從而最大程度提升稅收征管效率，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，促進(jìn)科技創(chuàng)新企業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，加快新質(zhì)生產(chǎn)力的形成。

在優(yōu)化相關(guān)稅費政策方面，朱青建議，未來可考慮針對研發(fā)行為出臺更大力度的稅收優(yōu)惠措施。比如研發(fā)支出稅收抵免政策，即用研發(fā)開支直接沖減當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，并允許超出部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)使用。

同樣從完善企業(yè)所得稅制度角度看，楊默如認(rèn)為，還可以允許科技創(chuàng)新與先進(jìn)制造企業(yè)存貨采用“后進(jìn)先出法”結(jié)轉(zhuǎn)成本；拓寬一次性稅前列支投資成本的項目范圍。

李建軍建議，未來可將現(xiàn)行僅適用于繳納企業(yè)所得稅法人企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除政策，擴展到適用個人所得稅的自然人企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)），實現(xiàn)支持研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策覆蓋的組織類型中性化；可考慮將階段性小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策改為長期性制度安排，把更多擁有較高活躍度和創(chuàng)新性的小微企業(yè)“扶上馬，送一程”。

從科技創(chuàng)新和制造業(yè)的特點來看，姚東旻認(rèn)為，支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展需要理順業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)、鏈條延伸、技術(shù)滲透的產(chǎn)業(yè)關(guān)系。這些要素趨向于向心式“長尾分布”，即以先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為中心，其余產(chǎn)業(yè)需求分散但彼此聯(lián)系緊密。

因此，他認(rèn)為，在推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅降費的過程中，需要在以下兩方面重點發(fā)力：一是關(guān)注先進(jìn)制造業(yè)之間的稅率關(guān)聯(lián)調(diào)節(jié)機制，增強制造業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)之間的融合互動?？紤]到諸多現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)尚處于成長期，資金壓力較大，需要較大力度的稅收政策支持，可允許高科技產(chǎn)業(yè)、制造業(yè)在創(chuàng)業(yè)期限內(nèi)提取一定比例的風(fēng)險準(zhǔn)備金并在稅前扣除，或適當(dāng)延長現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)的虧損彌補期。先進(jìn)制造業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、供應(yīng)鏈優(yōu)化、品牌塑造等環(huán)節(jié)都與生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)緊密相關(guān)，需要打通制造業(yè)和服務(wù)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，例如，可以通過稅收減免政策鼓勵制造業(yè)讓渡非核心環(huán)節(jié)的部分服務(wù)給專業(yè)的第三方生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)，提高制造業(yè)對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的服務(wù)需求以及生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的服務(wù)意愿。二是引導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化創(chuàng)新流程，降低技術(shù)創(chuàng)新成本。建議加大科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)和制造業(yè)在創(chuàng)新技術(shù)市場化領(lǐng)域的稅收政策激勵力度，將無形資產(chǎn)的研發(fā)或購買費用也列入增值稅進(jìn)項稅額的抵扣范圍、縮短現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)無形資產(chǎn)攤銷年限等，引導(dǎo)創(chuàng)新資源有效配置，充分發(fā)揮技術(shù)創(chuàng)新對于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的推動作用；通過稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)社會資金流向現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)的研發(fā)與生產(chǎn)領(lǐng)域，例如對金融機構(gòu)向現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)提供貸款的相關(guān)業(yè)務(wù)利息收入免稅、允許企業(yè)捐贈給現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)的資金在稅前扣除等。

“實現(xiàn)減稅降費政策成效最大化還需要其他政策的配合，需要多措并舉，在提高政策目標(biāo)的組合性、協(xié)同性等方面持續(xù)發(fā)力。”楊默如強調(diào)，譬如今年1月1日起實施的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》為企業(yè)加大數(shù)字資源運用和投入提供了良好的政策環(huán)境，未來可考慮出臺更具確定性、鼓勵性的支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展的組合式財稅政策。

本文轉(zhuǎn)載自國家稅務(wù)總局