黨的十八大以來，我國不斷深化稅制改革，不斷完善現(xiàn)代稅收體系，稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局作用不斷彰顯，其中在稅制建設(shè)方面實(shí)現(xiàn)的諸多歷史性突破必將在我國稅收發(fā)展史乃至經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上留下濃墨重彩的一筆。

 營改增徹底理順了我國的流轉(zhuǎn)稅制度

 早在1994年，我國實(shí)行了一次重大的財稅體制改革，涉及中央與地方的財政關(guān)系等多個領(lǐng)域，其中的分稅制改革也為后來很長一段時間我國的稅制發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。此次稅制改革確立了對貨物征收增值稅、對服務(wù)征收營業(yè)稅的流轉(zhuǎn)稅制度。雖然這種“增營并征”的流轉(zhuǎn)稅模式適應(yīng)當(dāng)時的稅收征管水平，確保了服務(wù)業(yè)流轉(zhuǎn)稅的有效征收，但也埋下了不少隱患，造成稅制對納稅人經(jīng)營行為的干擾。其中，最突出的問題表現(xiàn)在納稅人貨物和服務(wù)的兼營和混合銷售上。隨著稅收管理信息化程度以及征收管理能力的不斷提高，全行業(yè)大范圍推行增值稅的條件逐步成熟。2012年1月1日，我國率先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)營改增，并在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，從2012年8月1日起將營改增的試點(diǎn)擴(kuò)大到10個省市，到2013年8月已擴(kuò)大到全國，試點(diǎn)的行業(yè)范圍也有所擴(kuò)大。2016年5月1日是一個值得紀(jì)念的日子，從那天起，我國全面實(shí)行了營改增，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增的試點(diǎn)范圍，營業(yè)稅從此退出了歷史舞臺，“增營并征”的流轉(zhuǎn)稅模式也到此結(jié)束。隨著營業(yè)稅的消失，1994年財稅體制改革確立的國地稅分設(shè)的稅制基礎(chǔ)（國稅局負(fù)責(zé)征收增值稅，地稅局負(fù)責(zé)征收營業(yè)稅）也不復(fù)存在，從而促使國家下決心在2018年實(shí)行了國地稅合并的機(jī)構(gòu)改革。由此可見，營改增和國地稅合并是1994年財稅體制改革后的近十年來我國稅收領(lǐng)域發(fā)生的最重大的事件，它不僅理順了稅制，而且也使得征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置更加合理化。

 綠色稅收助力建設(shè)美麗中國

 黨的十八大以后，生態(tài)文明建設(shè)被放在了更加突出的地位。黨的十九大報告指出：“實(shí)行最嚴(yán)格的生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度，形成綠色發(fā)展方式和生活方式，堅定走生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，建設(shè)美麗中國。”美麗中國呼喚綠色稅收。所謂綠色稅收，就是對排污和破壞生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)品和服務(wù)課征的稅收。我國綠色稅制建設(shè)最突出的標(biāo)志就是在2018年開征了環(huán)境保護(hù)稅，開征該稅旨在保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。雖然環(huán)保稅的許多制度內(nèi)容是從過去環(huán)保費(fèi)平移過來的，但卻為我國綠色稅制的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。實(shí)際上，我國的綠色稅制是由多種涉及環(huán)境和生態(tài)的稅種組成的，除了環(huán)境保護(hù)稅以外，還包括消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等。這些稅種的不斷“綠化”，對我國綠色稅制的建設(shè)中發(fā)揮了重要的作用。例如，2014—2015年，國家3次提高汽油等成品油的消費(fèi)稅稅率，單位稅額由1元/升提高到1.52元/升；從2015年2月1日起，電池和涂料這兩種對環(huán)境污染比較大的產(chǎn)品也被納入到消費(fèi)稅的征收范圍。上個世紀(jì)八十年代開征資源稅的目的在于調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)的級差利潤，但卻在美麗中國的建設(shè)中被賦予了新的使命。繼2010年原油、天然氣的資源稅改為從價計征后，從2014年12月1日起，我國將煤炭資源稅也改為從價計征。特別是2019年8月全國人大常委會通過的資源稅法規(guī)定，除了地?zé)?、石灰?guī)r、砂石等少數(shù)礦產(chǎn)品可以從量計征以外，其他絕大多數(shù)礦產(chǎn)品都必須實(shí)行從價計征。資源稅實(shí)行比例稅率，稅額隨資源產(chǎn)品價格的上漲而提高，可以充分發(fā)揮稅收對資源產(chǎn)品使用的調(diào)節(jié)作用，這也讓資源稅真正成為我國綠色稅收大家庭中的一員。

 個人所得稅改革體現(xiàn)了以人民為中心原則

 長期以來，我國個人所得稅一直存在兩大痼疾：一是工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（即老百姓口中的起征點(diǎn)）存在“一刀切”的問題，無論是每月2000元還是3500元，都不能準(zhǔn)確地反映老百姓個人的實(shí)際生活開銷情況，從而使個人所得稅無法真正做到量能負(fù)擔(dān)。二是分類征收，各類所得各繳各稅。兩個納稅人即使收入總額相同，但如果收入的種類不同，需要繳納的稅款就可能不同，甚至出現(xiàn)收入高的人由于收入種類多因此可以享受多種費(fèi)用扣除，導(dǎo)致其反而比收入低的人納稅少的現(xiàn)象。從上個世紀(jì)八十年代我國開征個人所得稅以來，這兩大問題一直無法得到解決。為此，早在2006年國家制定的“十一五”規(guī)劃綱要中就提出實(shí)行“綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度”的改革目標(biāo)，2019年這一目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

 2019年實(shí)施的個人所得稅改革包括兩大內(nèi)容。一是在2018年10月提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（從每月3500元提高到5000元）的基礎(chǔ)上增加了6項專項附加扣除，即子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金以及贍養(yǎng)老人。專項附加扣除打破了傳統(tǒng)的費(fèi)用扣除“一刀切”模式，從而使費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)更加人性化和合理化。二是個人應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)了“小綜合”，即將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項個人勞動所得實(shí)行綜合征收，對其他所得如經(jīng)營所得、利息（股息、紅利）所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等仍然實(shí)行分類征收。此次個人所得稅改革實(shí)現(xiàn)了歷史性突破，不僅大大增強(qiáng)了個人所得稅的調(diào)節(jié)功能，而且也提高了個人所得稅的公平性。

 稅收法定原則得以逐步落實(shí)彰顯國家依法治稅理念

 人們常說，稅收要“取之于民、用之于民”，而即使稅收做到了“用之于民”，但怎么“取”以及“取”多少，也應(yīng)該由人民說了算。在我們國家，人民通過其選出的人民代表投票表決各種稅收的基本制度，以形成可作為政府征稅依據(jù)的具體稅收法律，這就是所謂的稅收法定?？梢姡愂辗ǘㄆ鋵?shí)就是稅收要讓人民定。在過去，我們國家對稅收法定的重視程度不夠，很多稅種都是由國務(wù)院頒布暫行條例來確定征收制度，并沒有上升到全國人大的立法層面。盡管我國從2000年開始實(shí)行的《中華人民共和國立法法》第八條中規(guī)定稅收的基本制度“只能制定法律”，但第九條中又規(guī)定如果稅收尚未制定法律，全國人大及其常委會有權(quán)作出決定授權(quán)國務(wù)院對其中的部分事項先制定行政法規(guī)。

 2013年11月，黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》首次提出要“落實(shí)稅收法定原則”。2015年3月，第十二屆全國人民代表大會第三次會議修改了《中華人民共和國立法法》，不僅在第八條中明確規(guī)定“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度只能制定法律”，而且還對第九條中的授權(quán)條款進(jìn)行了限定，規(guī)定“授權(quán)的期限不得超過五年”。

 在黨中央“落實(shí)稅收法定原則”的要求提出后，我國明顯加快了稅收立法的進(jìn)程。到目前為止，現(xiàn)行18個稅種中已經(jīng)有12個制定了法律，其中有9部稅法是在2018年以后頒布的，包括環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、船舶噸稅、車輛購置稅、耕地占用稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅和印花稅。此外，相關(guān)部門也在就增值稅、消費(fèi)稅、土地增值稅等稅種的立法草案征求意見。相信在不遠(yuǎn)的將來，全部18個稅種的基本制度都將上升為法律，其將在提高我國稅收制度的民主性和科學(xué)性方面發(fā)揮重要的促進(jìn)作用，同時也將進(jìn)一步彰顯我國依法治稅的理念。

 減稅降費(fèi)激發(fā)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新活力

 2012年，伴隨著營改增改革，我國也開啟了真正意義上的減稅降費(fèi)。為了應(yīng)對國際金融危機(jī)，2008年我國進(jìn)行過一次減稅，但那次屬于結(jié)構(gòu)性減稅。這種結(jié)構(gòu)性減稅不同于全面減稅，是對稅制進(jìn)行有增有減的調(diào)整，從總體效果看增稅的成分更大。數(shù)據(jù)顯示，經(jīng)過2008年的結(jié)構(gòu)性減稅，稅收收入占GDP的比重從當(dāng)年的16.98%提高到2011年的18.39%。

 2012年以后，由于受到出口下降的沖擊，我國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了“自主下行”的趨勢，經(jīng)濟(jì)增速不斷回落，企業(yè)尤其是小微企業(yè)面臨的困難越來越大。在這種情況下，國家果斷采取了減稅降費(fèi)的措施。與2008年的結(jié)構(gòu)性減稅相比，這次減稅屬于全面減稅，不僅持續(xù)的時間長，而且減稅規(guī)模也大。經(jīng)過這一階段的減稅，我國宏觀稅負(fù)已經(jīng)從2012年的18.68%降到2021年的15.1%，實(shí)實(shí)在在地減少了3.58個百分點(diǎn)。這次長時間、大規(guī)模的全面減稅是從營改增開始的，在“只減不增”原則的指引下，許多服務(wù)行業(yè)的企業(yè)在營業(yè)稅改為增值稅的過程中，稅負(fù)水平都有不同程度地下降。另外，2018年和2019年國家又兩次下調(diào)增值稅稅率，標(biāo)準(zhǔn)稅率從17%降為13%，13%的中檔稅率也調(diào)降到了9%。

 新一輪減稅降費(fèi)主旋律是為小微企業(yè)減負(fù)。2013年7月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》，拉開了為小微企業(yè)減稅的序幕。這次減稅主要沿著增值稅和企業(yè)所得稅兩條線展開。在增值稅方面：一是將增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額免稅的標(biāo)準(zhǔn)從2萬元逐步提高到15萬元；二是自2018年5月起，增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)從年應(yīng)稅銷售額50萬元（生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)）/80萬元（貨物批發(fā)或零售）統(tǒng)一提高到500萬元；三是小規(guī)模納稅人的征收率在新冠肺炎疫情來襲后從3%降到了1%，同時在2022年4月1日至2022年12月31日期間，對適用3%征收率的小規(guī)模納稅人免征增值稅；四是加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，從2022年4月1日開始將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)，并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。

 企業(yè)所得稅由于已經(jīng)立法，所以稅率不易調(diào)整，但國家從2018年開始對小微企業(yè)的應(yīng)納稅所得額給予一定的優(yōu)惠減免，即對其所得減按一定比例計入應(yīng)納稅所得額，這樣再按20%的稅率計算稅額，實(shí)際稅負(fù)有所減輕。目前，小微企業(yè)100萬元以內(nèi)的所得實(shí)際稅負(fù)僅為2.5%（減按12.5%計入應(yīng)納稅所得），100萬元至300萬元的所得實(shí)際稅負(fù)為5%（減按25%計入應(yīng)納稅所得）。另外，國家對小微企業(yè)實(shí)行更加優(yōu)惠的快速折舊政策。在所有企業(yè)新購進(jìn)的、單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具可以一次性稅前扣除的基礎(chǔ)上，中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，可以按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。

 除了增值稅和企業(yè)所得稅之外，國家在“六稅兩費(fèi)”上也給予了小微企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠。財政部、國家稅務(wù)總局于2022年3月下發(fā)文件明確，在2022年1月1日至2024年12月31日期間，各地區(qū)可根據(jù)自己的實(shí)際情況和需要對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶在50%的稅額幅度內(nèi)給予減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

 可以說，十年來，減稅降費(fèi)規(guī)模之大前所未有，惠及范圍之廣前所未有，對減輕市場主體負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場主體活力發(fā)揮了重要作用。數(shù)據(jù)顯示，黨的十八大以來，我國新增減稅降費(fèi)累計8.8萬億元，宏觀稅負(fù)從2012年的18.7%降至2021年的15.1%。

 稅收在國家治理中發(fā)揮基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，未來在全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家新征程中也必將發(fā)揮更大的作用。在未來的五到十年間，我國的宏觀稅負(fù)將趨于穩(wěn)定并略有回升，全部稅種都將完成立法，直接稅比重會適當(dāng)提高，增值稅將成為更加中性的稅種，消費(fèi)稅征收的靶向性更加明確，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策更趨合理，個人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能得到進(jìn)一步加強(qiáng)。相信再經(jīng)過十年的發(fā)展，我國的稅收制度將進(jìn)一步得到優(yōu)化，將更加公平、合理、高效。

本文摘自國家稅務(wù)總局